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網拍交易Q&A

Q1.何種網路拍賣行為需要課徵營業稅?

依據現行加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條規定,在我國境內銷售貨物或勞務,均應依法課稅。 同法第6條第1款規定,以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業為營業人。因此,網路拍賣賣家如以營利為目的、採進、銷貨方式經營,透過網路銷售貨物或勞務者,基於租稅公平考量,稽徵機關應依法對其課徵營業稅。

Q2.個人透過拍賣網站出售自己使用過後的二手商品,或買來尚未使用就因為不適用而透過拍賣網站出售,或他人贈送的物品,自己認為不實用透過拍賣網站出售,是否也需要課稅?

基於租稅公平性考量,財政部規定以營利為目的、採進、銷貨方式經營,透過網路銷售貨物或勞務者,必須依法課稅,所以,如果網路拍賣賣家是透過拍賣網站 出售自己使用過後的二手商品,或買來尚未使用就因為不適用而透過拍賣網站出售,或他人贈送的物品,自己認為不實用透過拍賣網站出售,均不屬於上面所述必須課稅的範圍。

Q3.如果拍賣網站賣家是專門經由其他管道收購二手商品,再透過網路拍賣賣掉,賺取利潤,也要課徵營業稅嗎?

財政部係規定以營利為目的、採進、銷貨方式經營,透過網路銷售貨物或勞務者,必須依法課徵營業稅,所以如果網路拍賣賣家所銷售的二手商品, 是透過各種管道收購而來,利用賺取其間差價作為利潤者,就符合上面的課稅構成要件,也就是說這種行為必要要課稅的。

Q4.如何辦理營業登記-(國稅局稅籍登記)?

個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務辦理營業登記作業說明
一、 適用範圍:
個人以營利為目的,採進、銷貨方式經營,無實體店面且無其他對外營業之固定場所,利用網際網路銷售貨 物或勞務者。
二、 應備資料:

  1. 負責人(個人)國民身分證影本。
  2. 負責人(個人)印章。
  3. 營業人印章(以負責人姓名為營業人名稱者得免附)。
  4. 居住地證明 (以戶籍地為登記地址者免附)
  5. 網路交易明細資料(必要時請提供收款存摺影本)(申請使用統一發票者得免附)。

三、 辦理方式:

1、由負責人(個人)向戶籍地或居住地(擇一)所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處申請營業登記。

2、應填表格:營業登記(設立)登記申請書(其他類)1份。

3、填表說明:

(1) 「營利事業名稱」欄:填列個人姓名或商號名稱。

(2) 「營利事業所在地址」欄:填列戶籍地或居住地。

(3) 「營業項目」欄:除依實際經營項目填列外,加填「網路購物」 。

(4) 「網域名稱/網址及會員帳號」欄:填寫網域名稱或拍賣網站網址及會員帳號

(5) 「電子信箱」欄:填寫電子信箱號碼 。

(6) 「營利事業所在地房屋稅籍編號」欄:本欄免填 。

(7) 「營利事業蓋章」欄:蓋用營業人印章;以個人姓名為營業人名稱者,蓋用個人印章。

(8) 「負責人蓋章」欄:蓋用負責人印章。

四、 營業稅課稅方式:
(一) 自動報繳:
營業人每月網路交易之銷售額達20萬元以上者,除符合統一發票使用辦法第4條規定者外,應於銷售貨物或勞務時開立統一發票,並以每兩個月為一期,於次期開始15日內(分別於每年1月、3月、5月、7月、9月、11月之15日前),填具規定格式之申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向登記所在地主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。如有應納營業稅額者,應先向公庫繳納後,檢同繳納收據一併申報。
(二) 查定課徵:
營業人每月網路交易之銷售額在新臺幣(以下同)8萬元以上、未達20萬元者(含新設立或尚未開業者),稽徵機關得核定免用統一發票,依照網路交易明細資料(必要時請提供收款存摺影本等資料)查得之銷售額,按1%稅率計算營業稅額。每三個月(分別於每年1月、4月、7月、10月底前)郵寄繳款書通知繳納;如平均每月銷售額低於6萬元(銷售貨物者)或3萬元(銷售勞務者)者,免徵營業稅。
五、 其他注意事項:
(一) 以營利為目的之網路拍賣業者如果每個月銷售貨物之銷售額未達到6萬元者(銷售勞務者為3萬元),得暫時免向國稅局辦理營業(稅籍)登記,惟一旦當月銷售額達6萬元(銷售勞務者為3萬元)以上者,應即向國稅局辦理營業(稅籍)登記並報繳稅款,以免因被檢舉或被查獲而必須被補稅及處罰。
(二) 負責人如係未持有國民身分證之外僑人士,應檢附統一證號或護照等身分證明文件。
(三) 負責人如為限制行為能力人,應經法定代理人允許,並應附法定代理人證件1份。
(四)稽徵機關以「營利事業所在地址」欄所填列之地址,為繳款書及各文書之送達地址。

Q5.國稅局對於從事網路拍賣的營業人,是如何核定其銷售額及稅額?

網路拍賣賣家的銷售額是透過網路交易而來,資料明確,無須再由國稅局查定,因此,從事網路拍賣的營業人必須提供網路交易明細資料,但是,原則上無須提供存摺資料,惟當徵納雙方對於銷售額認定有爭議時,必要時,國稅局為查證需要可能會要求提供。

至於稅額部分,稽徵機關目前係依據營業稅法規定對網路拍賣具營利性質之銷售行為課稅,所以與實體商店維 持相同課稅標準,現行銷售貨物之實體商店課稅標準如下:

一、每月銷售額在8萬元(起徵點)以下者,無須課徵營業稅。

二、每月銷售額超過8萬元但未達20萬元者,按銷售額照稅率1%,由國稅局按季(每年1、

4、7、10月月底前發單)開徵。

三、每月銷售額超過20萬元者,因每年銷售額已超過240萬元以上,具有相當經營規模,國稅局將核定其使用統一發票,稅率為5%,但相關進項稅額可提出扣抵,此類營業人須每2個月向國稅局申報一次銷售額並自行繳納營業稅額。

Q6.如果買家棄標或結標後買方討價還價以致降價出售,如何處理這部分銷售額?

如果在網路上拍賣的商品結標後買方棄標,或者因為買方討價還價而降價出售時,網路拍賣賣家必須對此部分資料舉證 ,例如網頁上的評價資料、拍賣網站出具證明或匯款資料等均可,基於覈實課稅原則,只要營業人能提證明,國稅局會扣除此部分銷售額

Q7.如果網路拍賣賣家當期銷售額與上期不同時,可否要求調整?

網路拍賣具有具體交易資料,國稅局應該要依據具體交易資料課稅,因此,如果網路拍賣賣家的銷售額與上期不同時,是可以要求國稅局調整, 但是如果在稅單核發後才提出,就必須依循更正程序辦理。

Q8.部分從事網路拍賣賣家反映他們賣的貨物價格遠較實體商店要低,因此利潤較少,政府對於網路拍賣營業人與實體商店維持相同課稅標準,是否公平?

財政部僅將以營利為目的的網路拍賣業者納入課稅範圍,主要就是考量如果此部分不課稅對於銷售相同商品的實體商店會形成稅負上的不公平, 因為實體商店必須支付高額店租及其他必要費用,但從事網路拍賣營利的營業人並無須負擔高額店租,況且,我國營業稅係對於銷售貨物或勞務行為課稅,尚不問其銷售通路為何,因此, 對於實體通路業者及網路交易業者採取相同課稅標準,係符合租稅公平原則。

Q9.網路拍賣買家透過拍賣網站向國外拍賣網站賣家購買貨物,為何海關在貨物進口時要對其課徵進口貨物之營業稅?國外賣家須否被我國課稅?

一、營業稅係採屬地主義,亦即採消費地或銷售地課稅原則,因此,我國營業稅法第1條後段規定,進口貨物為營業稅課稅範圍,同法第41條亦規定, 進口貨物應由海關代徵營業稅,所以當網路拍賣買家透過拍賣網站向國外網路拍賣賣家購買貨物,於該項貨物進口時,將由海關依法代徵營業稅。

二、至於國外的網路拍賣賣家,依據目前加值稅課稅原則及我國營業稅法第4條規定,因為貨物起運地並非在我國境內,所以我國並無對該外國網路拍賣賣家課稅的權力,應由該國外網路拍賣賣家的政府對該銷售行為主張課稅。

Q10.國稅局是如何取得網路拍賣賣家在拍賣網站的交易資料?

為維護租稅公平性,國稅局對於符合課稅構成要件及達到課稅標準的網路拍賣賣家必須依法課稅,原則上財政部及國稅局一向認為納稅人都是誠實申報的, 所以國稅局並不會要求經營拍賣網站業者全面提供會員資料,僅會在必要時(例如受理檢舉案件或查獲交易額超過一定標準,不課稅已嚴重影響租稅公平等),以個案方式向拍賣網站業者調閱資料。

Q11.經營網路或電視購物之營業人記得以簡訊或電子郵件等方式通知消費者電子發票號碼,以免受罰?

財政部南區國稅局潮州稽徵所表示,近來常有民眾反應在網路或電視購物台消費,業者僅說有開立電子發票,但是未告知發票號碼等相關訊息,因此懷疑是否有漏開發票,在此該所特別再次提醒:經營網路或電視購物經核准使用電子發票之營業人,在網路或電視購物頻道銷售貨物或勞務時,除應提供財政部整合服務平台之網址,並告知如何查詢及列印交易明細外,應將電子發票於開立後48小時內上傳服務平台,並將發票號碼以簡訊或電子郵件等方式通知消費者,如此才能視為已依規定開立統一發票交付買受人,否則如經查獲,將依稅捐稽徵法第44條規定處罰。
該所另指出,營業人以訊息或電子郵件等方式通知消費者電子發票開立訊息時,消費者如果要求交付統一發票紙本,營業人應該立即寄送統一發票收執聯予消費者。
新聞稿聯絡人:銷售稅股 陳先生 聯絡電話:08-7899871轉302

Q12.網路銷售貨物應辦理營業登記?

南區國稅局民雄稽徵所表示:財政部宣布從7月起加強查緝網路交易逃漏稅,除嚴查大陸淘寶網進口商品,也將各類虛擬商品如軟體、電子書、App列入追查範圍,首先鎖定個人、國內代購代付平台業者,透過淘寶網進口貨物在境內銷售涉嫌逃漏稅進行查核。
該所指出,財政部將藉由電腦系統將同一寄件人、同一送貨地址,與相同收件人的進口貨物集中調查,並利用X光檢查同包裝且數量龐大貨物進行比對;除了就海關進口階段進行調查,也將從金流面追查網購商家,銷售額是否達每月8萬元的營利事業登記門檻。因此該所呼籲民眾若經由網路交易,每月銷售額已達營業登記門檻者,請儘速向稽徵機關辦理營業登記以免受罰。
新聞稿聯絡人:盧瓊欣股長 聯絡電話:05-2062141-300

Q13.淘寶網路交易四大課稅情形?

「淘寶網」每天有上萬件之物品進口台灣,許多夜市攤販、路邊十元店販售之日常用品多是淘寶貨,為避免跨國網路交易變成避稅之天堂,各國稅局自今年7月起鎖定透過「淘寶網」進口貨物之消費者或營業人進行查核,查核範圍包括個人買家直接或間接向該網站購買之貨物或虛擬商品是否繳納營業稅,或個人買家透過「淘寶網」進口貨物轉售及接受國內買家委託向「淘寶網」進口貨物以賺取手續費之國內代購代付平台業者是否辦理營業登記繳納營業稅等等。 南區國稅局表示,該項查核專案已進行一段時間,由於許多民眾對上述情況之課徵營業稅規定不甚明瞭,因此常接獲民眾詢問電話,該局乃將跨國網路交易涉及課徵營業稅之情形彙整說明如下:
一、依稅法規定,進口貨物收貨人或持有人為營業稅之納稅義務人,應繳之營業稅由海關代徵,另基於加速通關及簡化行政作業,完稅價格在新臺幣(下同)3千元以下免徵營業稅 。
二、台灣買家向「淘寶網」購買電子書、App等數位商品,單筆支付款項超過3,000元以上,買家於給付報酬之次期開始15日內,可至財政部稅務入口網線上列印或向國稅局索取購買國外勞務營業稅繳款書(408繳款書),自行繳納營業稅款。
三、向境外網站購物,貨物進口轉銷售應辦理營業登記,如果「全部」採網路銷售無實體店面,只要每個月銷售額未達8萬元,得暫時免向國稅局辦理營業登記,但仍應記得就經營網路交易之營利所得併計個人年度綜合所得總額,辦理結算申報。
四、國內代購代付平台業者接受台灣買家委託,向大陸淘寶網進口貨物,其向買家收取之手續費屬銷售勞務,應依規定辦理營業登記,開立統一發票報繳納營業稅 。 該局呼籲,喜歡上「淘寶網」購物或透過「淘寶網」批貨轉賣之網路賣家及代購代付平台業者要注意相關規定,以免遭查獲補稅並處罰鍰。
新聞稿聯絡人:審查四科 許科長 聯絡電話: 06-2298048

Q14.網購業者於收到貨款時應開立發票?

南區國稅局表示,營業人銷售貨物或勞務,應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限,主動開立統一發票交付買受人。依該時限表規定,營業人銷售貨物應於發貨時開立發票,但發貨前已收之貨款,應於收款時開立發票,請營業人注意。 該局說明,隨著網路資訊之發達,網路揪團購買具有特色商品,已非常普遍,業者往往要求消費者先匯款後再出貨,但是消費者在收到商品時,業者並未隨貨附寄發票,籲請業者於收款時,應先行開立發票,隨貨附寄予消費者,以符規定。 該局呼籲,營業人在消費者購物付款時,應即開立統一發票,如有未依規定開立發票情形,在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動向該管稅捐稽徵機關補報補繳所漏稅款,以免經查獲受罰。
新聞稿聯絡人:審查四科 許科長 聯絡電話:06-2298048

Q15.透過網際網路銷售貨物或勞務予境外個人或事業,應依規定辦理營業登記及營利事業所得稅結算申報 ?

南區國稅局表示,轄內A君未辦理營業登記,於境外設立一人公司,並透過網際網路提供全球各地消費者上網訂購由其撰寫之軟體,於確認消費者刷卡付費後,將軟體授權碼傳輸予訂購者,訂購者於網站上下載所訂購之軟體,即完成交易。經該局查獲A君之境外公司網際網路IP位址係我國境內中華電信公司所有,由A君本人申設、使用及管理,且價金均匯入A君於我國境內銀行帳戶。由於A君於我國境內確有提供勞務收取報酬之營業行為,依所得稅法第8條第3款規定,該報酬屬中華民國來源所得,應課徵營利事業所得稅。 該局進一步解釋,透過我國境內設置之網際網路銷售勞務予境外個人或事業,該銷售行為係屬在國內提供,而在國外使用之勞務,應依規定辦理營業登記,其營業稅部分雖適用零稅率,並免開立統一發票,惟其銷售額屬營利事業所得稅課徵範圍,應依所得稅法第71條規定辦理結算申報。 該局提醒納稅義務人注意,透過網際網路銷售商品(貨物或勞務),其交易資料均屬稽徵機關可掌握之課稅資料,銷售者應依規定辦理登記及營利事業所得稅之申報,未依規定辦理者,一經查獲,將依法補徵稅款,如涉及違章逃漏,並將依法處罰。 新聞稿聯絡人:審查一科 吳審核員 聯絡電話:06-2298019

Q16.透過網路銷售貨物或勞務要課徵營業稅?

南區國稅局表示,近年來網路購物盛行,許多店家透過網路銷售商品,使消費者不出門也能輕鬆購物,值得注意的是,只要是在中華民國境內銷售貨物或勞務均應依法課徵營業稅,並不因行銷方式不同而有所差異。 依據現行加值型及非加值型營業稅法第1條規定,在我國境內銷售貨物或勞務均應依法課稅,又營業人如為使用統一發票店家,應依開立銷售憑證時限表規定時限,開立統一發票交付買受人,並按期申報銷售額繳納營業稅。為防止營業人藉由網路交易規避稅負,查核網路交易營業人是否依規定辦理營業登記、開立統一發票及報繳營業稅為該局今年的查核重點。該局曾查獲李君自行建置網站,提供外燴服務、宅配料理及提供場地辦理宴客料理,經蒐集相關資料後,發現交易金額達數千萬元,已超過網路交易得暫時免向國稅局辦理稅籍登記標準(每月銷售貨物的銷售額8萬元,勞務4萬元),但未依規定辦理營業登記擅自營業且漏報銷售額,除對李君補徵營業稅外並處罰鍰。 該局提醒,營業人透過網路交易或實體通路銷售貨物,均應依法課徵營業稅,營業人不要心存僥倖,以免經查獲補稅及處罰鍰,得不償失。 新聞稿聯絡人:審查四科許科長 聯絡電話:06-2298048

網拍交易課稅專區

網路賣家從事境內網路交易銷售貨物或勞務應注意事項:

一、 賣家全部於網路銷售貨物或勞務,每月銷售貨物的銷售額未超過新臺幣(下同)8萬元(銷售勞務者為4萬元),可以暫時免向國稅局辦理營業登記。如當月銷售額超過前揭標準,即應向國稅局辦理營業登記。

二、 前項依法免辦營業登記免徵營業稅的網路賣家,請記得將經營網路交易的「營利所得」併計個人年度綜合所得總額,辦理結算申報。
營利所得=全年銷售額×(所經營行業擴大書面純益率)

三、 網路賣家在辦理營業登記後,如果每月銷售額達營業稅起徵點但未達20萬元者,由國稅局按銷售額依稅率1%,按季(每年1、4、7、10月月底前發單)課徵。如果每月銷售額超過20萬元,除依稅法規定免用統一發票者外,應使用統一發票,稅率為5%,但相關進項稅額可提出扣抵,且必須每2個月(分別為每年1 月、3月、5月、7月、9月、11月)向國稅局申報銷售額並自行繳納營業稅額。

四、 跨境網路購物盛行,若網路賣家代臺灣買家至大陸淘寶網站代購代付,網路賣家向臺灣買家收取的手續費屬銷售勞務,依前述三項辦理。

境內網路交易案例說明(銷售貨物)

問:小華102年6月開始在網路上銷售生活用品,每月銷售額約新臺幣(下同)6萬元左右,是否應辦理營業登記及課徵營業稅?

1. 小華的銷售行為如果全部在網路上完成,只要每月銷售貨物金額未達8萬元,可以暫時免向國稅局辦理營業登記,免徵營業稅,但仍應記得將經營網路交易的年度營利所得25,200元(每月銷售額60,000元×7個月×該業別102年度營利事業所得稅結算申報擴大書審純益率6%)併計個人年度綜合所得總額,辦理 結算申報。

2.一旦小華當月銷售額超過上述標準,就應檢附國民身分證及印章,自行選擇向戶籍所在地或居住所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處辦理營業登記。

問:小惠102年4月開始在網路上銷售女裝,每月銷售額約新臺幣(下同)10萬元,應否課徵營業稅?

1. 小惠每月銷售額已超過8萬元,應依規定辦理營業登記。由於小惠每月銷售額未達20萬元,國稅局將依網路交易明細資料查得的銷售額,按1%稅率計算營業稅 額,每3個月(分別於每年1月、4月、7月、10月底前)郵寄繳款書給小惠向公庫繳納;但小惠自國內、外進貨所支付的營業稅進項稅額,可以在10%範圍內 申報扣抵查定稅額。

2.如果小惠日後經營有成,每月銷售額達20萬元以上,國稅局將核定使用統一發票,由小惠按5%稅率自行開立統一發票報繳營業稅;此時,小惠自國內、外進貨所支付的營業稅進項稅額,如取得載有營業稅額的合法進項統一發票或進口稅費繳納證,即可以全額申報扣抵銷項稅額。

問: 小新擅長糕點製作,想開立店面銷售自己製作的糕點,又為了擴展行銷通路,打算將低價促銷的商品,推至網路熱門團購網銷售,小新是否應辦理營業登記及課徵營 業稅?如果小新只在團購網銷售糕點,而沒有開立店面,有無不同?團購網業者提供交易平臺供店家銷售,是否也應辦理營業登記及課徵營業稅?

1. 小新開立店面銷售糕點,依稅法規定,應該在開始營業前向國稅局辦理營業登記,由國稅局依照其營業規模,查定應納營業稅額,或核定使用統一發票並自動報繳營 業稅額。小新另外在團購網銷售糕點的銷售額,就要由小新提供交易明細資料,供國稅局併入查定實體店面每月銷售額,核課應納營業稅額,或依實際銷售額開立統一發票並自動報繳營業稅。

2.如果小新只在團購網銷售糕點,所有交易都在網路完成,就要看每月實際銷售額有沒有達新臺幣(下同)8萬元以上,作為 辦理營業登記標準。如果每月銷售額都沒有達到8萬元,可以暫時免辦理營業登記,但是一旦當月銷售額達8萬元以上,就必須向國稅局辦理營業登記,並且主動提 供在團購網銷售的交易明細,供國稅局據以核課營業稅。

3.團購網業者提供交易平臺供店家銷售貨物或勞務,因為團購網的行銷模式不盡相同,有的是以買進賣出方式經營,也有的是向店家收取代銷手續費方式經營,不論是哪一種經營方式,都是營業行為,必須辦理營業登記,開立統一發票並自動報繳營業稅。

網路交易應注意事項(出口)

快遞貨物的輸出人,如果委託報關業者辦理報關手續,報關時應檢附委託書及相關文件;出口貨物離岸價格沒有超過新臺幣(下同)5萬元,除涉及輸出規定等情形外,得以簡易申報單辦理通關;如果出口貨物離岸價格超過5萬元,不得採用簡易申報,應依一般出口貨物的通關方式辦理通關。

一、 為促進對外貿易,加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)規定,屬於營業稅法第4章第1節規定計算稅額的營業人,外銷貨物或勞務的銷售額可以適用零 稅率(即所適用的稅率為零),營業人申報的溢付稅額也可以退還,可退稅限額為營業人零稅率銷售額按營業稅法第10條所定徵收率(5%)計算的金額。

二、為使外銷貨物或勞務適用零稅率而有溢付營業稅額的營業人,可以儘速取得退稅款,營業稅法規定該等營業人得申請以每月為1期,於次月15日前依規定向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額,惟同一年度內不得變更。

三、零稅率銷售額換算:
(一)經海關出口的外銷貨物:於報關當日按海關公布報關適用的匯率換算銷售額。
(二)非經海關出口的外銷貨物:應以郵局或快遞業者核發執據的日期及金額為準,其金額屬外幣者,則以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。
(三)外銷勞務:以收款日當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。

四、外銷貨物或勞務適用零稅率者,應具備的證明文件如下:
(一)外銷貨物除報經海關出口,免檢附證明文件外,委由郵政機構或依快遞貨物通關辦法規定經海關核准登記的快遞業者出口,其離岸價格在新臺幣5萬元以下者,為郵政機構或快遞業者填發的執據影本;其離岸價格超過5萬元者,應報經海關出口,免檢附證明文件。
(二)與外銷有關的勞務,或在國內提供而在國外使用的勞務,取得外匯結售或存入政府指定的銀行者,為政府指定外匯銀行填發的外匯證明文件;取得外匯未經結售或存入政府指定的銀行者,為原始外匯收入款憑證影本。

網路交易案例說明(出口)

案例一:

小芬經營網路代買公司,從國內將價格新臺幣(下同)6萬元的機械零組件以郵包物品寄送至國外廠商,是否需要報關?

依據「郵包物品進出口通關辦法」第15條第1項第6款規定,如果屬於其他依法令應向海關辦理報關的郵包物品,寄件人應填送出口報單向海關辦理報關手續。次 依加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條第1款規定,外銷貨物委由郵政機構出口者,其離岸價格超過5萬元,仍應報經海關出口,免檢附證明文件。因此, 出口郵包物品離岸價格雖未超過美金5,000元,小芬仍須填送出口報單向海關辦理報關。

案例一:

小天經營網路代買公司,從國內將價格新臺幣(下同)6萬元的機械零組件送至國外廠商,可否以快遞簡易申報單報關寄送?

依快遞貨物通關辦法第12條規定,出口文件類及出口低價快遞貨物(離岸價格5萬元以下),可以簡易申報單方式辦理通關;如出口貨物離岸價格超過5萬元者, 就要依一般出口貨物的通關方式辦理通關。所以依法令規定,小天不能以快遞簡易申報單寄送6萬元的機械零組件,必須要以正式報單辦理報關。

案例一:

小強102年7月開始在網路上銷售手機與相關配件,當月銷售額約新臺幣(下同)18萬元,同年8月起銷售對象除了國內買受人外,也有國外買受人,且8月份 銷售額約25萬元,其營業稅應如何課徵?又銷售給國外買受人部分,如經海關出口,其銷售額如何申報?如非經海關出口,銷售額的計算是否不同?

1. 小強102年7月份銷售額已超過8萬元(銷售貨物的起徵點),應依規定辦理營業登記,因該月銷售額未達20萬元,國稅局將依網路交易明細資料查得的銷售 額,按1%稅率課徵營業稅。之後因小強8月份銷售額已超過20萬元,國稅局將核定其使用統一發票,稅率為5%,每2個月自動向國稅局申報銷售額及繳納營業 稅額,而相關的進項稅額,可以提出申報扣抵銷項稅額;如果銷售對象為國外買受人,屬外銷貨物,可適用零稅率,其申報的溢付稅額亦可退還。

2.銷售貨物給國外買受人,如果經海關出口,其銷售額須依報關當日按海關公布報關適用的匯率換算;出口貨物如果沒有經海關出口,其銷售額以郵局或快遞業者填發的執據金額為銷售額,其金額如為外幣,以填發執據日期當日往來銀行買進匯率換算。

網路賣家跨境網路交易進口貨物應注意事項

一、進口郵包物品的發票應隨附於郵包外箱或箱內,供海關查核。未檢附者,經海關認為有審核必要時,由郵政機構以書面通知收件人檢送。未檢附海關指定或依其他法令規定必須繳驗的文件,由郵政機構以書面通知收件人檢送。

二、進口郵包物品屬應施檢驗、檢疫品目範圍或有其他輸入規定者,除法令另有規定外,應依各該輸入規定辦理。

三、進口郵包物品有下列情形之一者,收件人應自郵政機構寄發補辦驗關手續通知單日的次日起15日內,向海關辦理報關:

(一)離岸價格超過等值美金5,000元。
(二)需申請沖退稅、保稅用的報單副本的物品。
(三)復運進口案件需調閱原出口報單的物品。
(四)依關稅法、相關法規及稅則增註規定減免稅的物品。
(五)屬外貨進口報單(進口報單類別「G1」)適用範圍以外。
(六)屬財政部公告實施特別防衛措施的物品。
(七)屬實施關稅配額的物品。
(八)依其他法令規定應辦理報關的物品。

四、進口稅費之徵收:

(一) 進口郵包物品完稅價格在新臺幣(下同)3,000元以內者,免徵關稅、貨物稅及營業稅,但不包括菸酒及實施關稅配額的農產品。完稅價格超過3,000元 者,應按全額課徵進口稅費(捐)。其屬於零星物品者,除菸酒及實施關稅配額的農產品外,應按海關進口稅則總則五規定的稅率課徵關稅;單項或屬同種類且歸屬 同一稅則號別的物品完稅價格合計超過3,000元者,應分別按海關進口稅則所規定的稅率課稅。
(二)自國外進口的郵包物品,自同一寄遞地,同一到達日(郵政機構加蓋郵戳於郵包發遞單上的日期)寄交同一地址或同一收件人,在兩件以上者,合併計算完稅價格。
(三)自同一寄遞地寄交同一地址或同一收件人的郵包物品,30日內郵寄物品2次以上或半年內郵寄物品6次以上,不適用完稅價格在3,000元以內者免徵進口稅費規定。
(四)完稅價格超過3,000元,且非屬應辦理報關的進口郵包物品,由海關填發小額郵包進口稅款繳納證,交由郵政機構投遞並代收稅款。

一、進口快遞貨物的收貨人、提貨單或貨物持有人,委託報關業者辦理報關手續者,報關時應檢附委託書;快遞業者應於快遞貨物上黏貼發票或相關文件,供海關查核。

二、不得將同批進口快遞貨物分開申報(同批進口快遞貨物,指同一發貨人以同一航(班)次運輸工具發送給同一收貨人的快遞貨物)。同批進口貨物完稅價格在新臺幣3,000元以下者,免徵關稅、貨物稅及營業稅,但不包括菸酒及實施關稅配額的農產品。

三、進口快遞貨物涉及輸出入規定者,不得以簡易申報單辦理通關,應依一般進出口貨物的通關方式辦理通關。

一、依稅法規定,進口貨物收貨人或持有人為營業稅納稅義務人,應繳納的營業稅由海關代徵。

二、進口貨物的營業稅額計算方式如下:
應納營業稅額=(關稅完稅價格+進口稅捐+貨物稅+菸酒稅+菸品健康福利捐)×營業稅徵收率(5%)

三、空運快遞貨物或進口郵包,除菸酒及實施關稅配額的農產品外,完稅價格在新臺幣(下同)3,000元以下者,免徵營業稅。

四、依照不同物流運送方式,營業稅的繳納方式如下:
(一)空運快遞貨物關稅完稅價格在5萬元以下者,得由快遞業者先行代繳應納營業稅額,快遞業者再向進口貨物收貨人或持有人收取;關稅完稅價格超過5萬元者,應依一般進口貨物的通關方式辦理。
(二)進口郵包離岸價格(FOB)在美金5,000元以下者,由海關核發稅單,連同郵包交由郵局送達並代收稅款;離岸價格(FOB)超過美金5,000元者,應辦理報關手續。

五、依快遞貨物通關辦法規定,快遞業者應將發票及可資辨識的條碼或標籤黏貼於進口快遞貨物上,供海關查核。

六、國內買受人向境外購物網站消費購物,可以要求賣家出貨時在出貨單上載明實際交易價格,以供快遞及報關業者覈實申報。

七、 進口貨物收貨人或持有人如為加值型及非加值型營業稅法第4章第1節規定計算稅額的營業人,且進口貨物屬於專供本業及附屬業務使用者,則海關進口貨物稅費繳 納證或海關徵收稅費收據可提出申報扣抵銷項稅額;如為查定計算營業稅額的營業人,可就其進口貨物所支付的營業稅額於10%範圍內,提出申報扣抵查定稅額。

網路賣家購買國外勞務應注意事項

一、 網路賣家辦妥營業登記,如果屬於查定計算營業稅額的營業人,依稅法規定,勞務買受人(該網路賣家)為營業稅納稅義務人,應該在給付報酬的次期開始15日 內,自行至財政部稅務入口網(www.etax.nat.gov.tw)線上列印購買國外勞務營業稅繳款書,或向國稅局索取前揭營業稅繳款書,自行繳納營業稅款。

二、網路賣家如果是加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第4章第1節規定計算稅額的營業人,依稅法規定,其購進的勞務屬於專 供 經營應稅貨物或勞務使用,免予繳納營業稅;另該網路賣家如果兼營營業稅法第8條第1項免稅貨物或勞務,其應納的營業稅係於申報營業人銷售額與稅額申報書 (403)時,填入購買國外勞務欄項,依比例計算報繳,無須以購買國外勞務營業稅繳款書(408繳款書)繳納。

三、購買國外勞務的營業稅額計算方式如下:
應納營業稅額=給付金額 × 營業稅徵收率

四、同1筆勞務交易應給付報酬總額在新臺幣3,000元以下者,免繳納營業稅。

網路交易案例說明(進口)

案例一:

小潔從國外網站購買大量服飾,在自己經營的網路商店與實體店面販售。因為想少繳一點稅,於是請賣家寄送時低報服飾價格。幾日後,小潔收到郵政機構送來的書面通知,請小潔提供衣服的發票(或購買證明),可能原因為何?

依「郵包物品進出口通關辦法」第5條規定,進口郵包物品的發票應隨附於郵包外箱或箱內,供海關查核。未檢附者,經海關認為有審核必要時,由郵政機構以書面 通知收件人檢送。小潔為了少繳稅,低報衣服價格,海關查核衣服的申報價格與實際來貨價值不符,因此由郵政機構以書面通知小潔提供相關資料供海關查核。而小 潔低報進口郵包物品價格,除須補繳應繳的稅費外,如有海關緝私條例第38條規定所稱有走私或逃避管制情事時,並得沒入其貨物。

案例二:

小黑自國外網站購買鞋子,在自己經營的網路商店與實體店面販售。因為不想繳稅,下訂時可否化整為零以同住在家裡的兩個弟弟及爸媽為收件人,規避進口貨物價 值超過新臺幣(下同)3,000元必須繳稅的規定?如果在不同日期向國外網路賣家下訂,錯開包裹寄抵國內的時間,是否仍可適用免稅額度3,000元的相關規定?

1.依「郵包物品進出口通關辦法」第11條規定,國外進口的郵包物品自國外同一地址、同一到達日(郵政機構加蓋郵戳於郵包發遞 單上的日期)寄交至國內同一地址或同一收件人,在兩件以上者,合併計算完稅價格。因此同一到達日寄交至家裡的包裹,雖然收件人不同,仍應合併計算包裹的完 稅價格,課徵相關稅費。

2.依「郵包物品進出口通關辦法」第12條規定,郵包物品從國外同一地址寄交至國內同一地址或同一收件人,次數達到30日內郵寄2次以上或半年內郵寄6次以上,不適用完稅價格
3,000元以內者免徵進口稅費的規定,因此小黑必須依照貨價全額繳交相關稅費。

案例一:

小白從國外網站購買大量韓系衣服,在自己經營的網路商店與實體店面販售,因為想少繳一點稅,於是低報衣服單價。幾日後,快遞公司通知衣服已經到臺灣,不過需要小白提供衣服的發票(或購買證明)與委任書,可能原因為何?

依快遞貨物通關辦法第10條規定,快遞業者應該在快遞貨物上黏貼發票或相關文件,供海關查核。而小白為了少繳稅,低報衣服價格,海關查核衣服的申報價格與 實際來貨價值不符,於是請快遞公司向小白索取購買衣服的發票(或購買證明)及委託快遞公司的委任書供海關查核。而小白低報衣服價格,除須補繳應繳的稅費 外,如有海關緝私條例第37條規定所稱虛報情事,還須受相關罰鍰處分。

案例二:

小王自國外網站購買大量鞋子,在自己經營的網路商店與實體店面販售,因為不想繳稅,可否請快遞公司將鞋子分開申報,規避進口貨物價值超過新臺幣3,000元必須繳稅的規定?

依據快遞貨物通關第14條規定,快遞業者或報關業者不得將同批進口快遞貨物分開申報(同批進口快遞貨物,指同一發貨人以同一航(班)次運輸工具發送給同一 收貨人的快遞貨物)。如果經海關查獲,依法要處分快遞業者或報關業者,小王也要補繳相關稅費,且如果有虛報情事,小王還要受相關罰鍰處分。

案例三:

小明經營網路商店,自國外網站購買多組廚房料理用攪拌器,適逢母親節店內訂單多,可否委由快遞公司以簡易申報單進口?

依快遞貨物通關辦法第12條規定,涉及輸出入規定者,不得以簡易申報單辦理通關,應依一般進出口貨物的通關方式辦理通關。因為廚房料理用攪拌器,涉及輸入 規定「C02」(屬於經濟部標準檢驗局公告應施進口檢驗商品,相關檢驗事宜請洽該局),所以廚房料理用攪拌器應依一般進口貨物的通關方式辦理報關。

境內網路交易案例說明(銷售勞務)

案例:

小芳102年7月開始在網路上銷售遊戲軟體(無實體數位商品),7月份銷售額約新臺幣(下同)2萬元,8月份銷售額約3萬元,9月份銷售額約為6萬元,應否課徵營業稅?

1.小芳銷售遊戲軟體(無實體數位商品),屬於銷售勞務,因為小芳7月份及8月份銷售額都沒有達到4萬元(銷售勞務起徵點),可以暫時免向國稅局辦理營業登記,但仍然要計算經營網路交易的年度營利所得,併計個人年度綜合所得總額,辦理結算申報。

2. 因為小芳9月份銷售額為6萬元,應該要向國稅局辦理營業登記,由於小芳每月銷售額未達20萬元,國稅局將依網路交易明細資料查得的銷售額,按1%稅率計算 營業稅額,每3個月(分別於每年1月、4月、7月、10月底前)郵寄繳款書給小芳向公庫繳納;另外小芳所支付供本業及附屬業務使用的貨物或勞務的營業稅進 項稅額,可以在10%範圍內申報扣抵查定稅額。

3.未來小芳每月銷售額達到20萬元以上,國稅局將核定使用統一發票,由小芳按5%稅率自行開立統一發票報繳營業稅;此時,小芳所支付供本業及附屬業務使用的貨物或勞務的營業稅進項稅額,就可以全額申報扣抵銷項稅額。